Первоначальная стоимость: что в нее входит и как не ошибиться в расчетах

Компания купила оборудование за 500 000 ₽ и поставила его на учет. Когда начали списывать расходы, стало понятно, что цифры не сходятся. Все потому, что учли только цену покупки, а не первоначальную стоимость оборудования. Разбираемся, что это за стоимость и как ее правильно определять.  

Что такое первоначальная стоимость и зачем ее считать

Первоначальная стоимость — это сумма всех затрат, которые понадобились, чтобы приобрести или создать актив и подготовить его к использованию в работе компании. Чаще всего о первоначальной стоимости говорят в контексте основных средств и нематериальных активов. 

В первоначальную стоимость включают не только цену покупки, но и все расходы, без которых объект нельзя было бы ввести в эксплуатацию. 

Представим, что владелец магазина купил холодильную витрину за 70 000 ₽. Чтобы начать ей пользоваться, пришлось дополнительно заплатить за доставку — 5000 ₽ и подключение — 3000 ₽. В этом случае первоначальная стоимость витрины составит 78 000 ₽, потому что без этих расходов ее нельзя было бы использовать в работе.

Причины, зачем считать первоначальную стоимость:

На ее основе рассчитывают амортизацию. Амортизация — это способ учета расходов на покупку или создание актива. Стоимость объекта (например, кофемашины или кассового аппарата) не вносят сразу в расходы целиком, а переносят постепенно, по мере его использования. Именно первоначальную стоимость делят на срок службы и таким образом определяют, сколько списывать каждый период.

Она косвенно влияет на налог на прибыль. Амортизация уменьшает налогооблагаемую прибыль — то есть сумму, с которой рассчитывают налог. Чем больше амортизация, тем ниже налоговая база. Если первоначальная стоимость посчитана неправильно, компания может либо переплатить налог, либо получить претензии от налоговой.

Какие расходы входят в первоначальную стоимость

Все затраты на запуск оборудования нужно включать в его первоначальную стоимость. Причем их нужно подтвердить документально: с помощью чеков или договоров.

Представим, что компания купила станок в Китае и вводит его в эксплуатацию. Разберем, какие расходы попадут в первоначальную стоимость.

Учитывать или не учитывать НДС в первоначальной стоимости актива — отдельный вопрос. Если компания платит НДС и может принять его к вычету, в первоначальную стоимость его не включают. Если вычет невозможен, НДС включают в стоимость.

Какие расходы нельзя включать в первоначальную стоимость

Если объект уже можно использовать, а расход возникает после этого или не влияет на запуск, его учитывать не нужно. 

Как определить первоначальную стоимость на практике: три сценария

Подход зависит от того, как объект появился у компании. В каждом случае состав расходов немного отличается, но принцип один: учитывают все затраты до момента, когда объект можно использовать.

Ситуация №1: если объект купили

В этом случае все просто: складывают все расходы, связанные с покупкой и запуском. Можно идти по таблице, которую мы приводили во втором разделе. 

Что учитывать:

• цену покупки по договору;
• доставку до места использования;
• монтаж, установку и настройку;
• сопутствующие расходы.

Ситуация №2: если объект создают своими силами

Иногда бизнес может не покупать объект, а создать его — например, разработать сайт силами штатных сотрудников, построить склад, а не арендовать или выкупить его и т.д. 

Здесь логика та же, но вместо цены покупки учитывают все затраты на создание объекта. Что входит в первоначальную стоимость:

• Прямые затраты. Расходы на материалы, комплектующие, а также зарплата сотрудников, которые участвовали в создании объекта;
• Косвенные затраты (в некоторых случаях). Расходы, без которых процесс невозможен, но которые нельзя привязать к одному объекту напрямую. Например, оплата коммунальных услуг;
• Услуги сторонних подрядчиков. Если часть работ выполняет внешняя компания.

Ситуация №3: если объект получили бесплатно

Например, если головная компания передаст дочерней офисную технику. Так нередко бывает в корпоративной практике. В этом случае нет цены покупки, поэтому за основу берут рыночную стоимость объекта на момент получения.

К ней добавляют:

• доставку;
• монтаж и настройку;
• другие расходы, чтобы подготовить объект к использованию.

Например, если компания получила оборудование, которое на рынке стоит 100 000 ₽, и потратила еще 10 000 ₽ на доставку и установку, первоначальная стоимость составит 110 000 ₽.